Ley de Ingresos 2027
2.1 Ingresos estimados
La Federación estima ingresos totales por:
Ingresos totales estimados para 2027
$10,636,488.1 millones
Equivalentes a aproximadamente 10.636 billones de pesos.
Concepto | Millones de pesos |
|---|---|
Impuestos | 6,263,886.8 |
ISR | 3,288,975.3 |
IVA | 1,768,017.3 |
IEPS | 828,256.0 |
Cuotas de seguridad social | 702,564.7 |
Derechos | 177,185.9 |
El ISR representa aproximadamente el 31% de los ingresos totales presupuestados. Esto muestra la importancia recaudatoria del impuesto y la necesidad de reforzar los controles de cumplimiento.
2.2 Retención anual por intereses: 0.68%
El artículo 24 de la LIF establece una tasa del 0.68% para 2027.
Afecta principalmente:
Instituciones financieras.
Bancos.
Personas físicas que obtienen intereses.
Personas morales que reciben intereses.
Contribuyentes que mantienen inversiones financieras.
Ejemplo: si una persona tiene un capital promedio sujeto a retención de $1,000,000, una aplicación ilustrativa de la tasa anual equivale a $6,800.
Importante: la retención se calcula conforme a las reglas aplicables y no debe confundirse con el ISR definitivo sobre el rendimiento real.
2.3 Multas y autocorrección
El artículo 19 contempla reducciones de multas para determinados incumplimientos fiscales cuando el contribuyente corrige su situación y paga las contribuciones omitidas y sus accesorios.
Esto es relevante para establecer un procedimiento de revisión preventiva de clientes con obligaciones pendientes.
2.4 Estímulos fiscales
El artículo 20 mantiene diversos estímulos, entre ellos:
Acreditamiento de IEPS por diésel y biodiésel, sujeto a requisitos.
Beneficios para actividades agropecuarias y silvícolas.
Estímulos para transporte público y privado de carga y pasajeros.
Acreditamiento por utilización de infraestructura carretera.
Estímulos para determinadas actividades productivas.
Estos beneficios requieren revisar cuidadosamente los requisitos de ingresos, pagos, comprobantes fiscales y partes relacionadas.
3. Reformas a la Ley del ISR
Esta es la parte más importante para el trabajo cotidiano del despacho.
3.1 Nuevo Capítulo X: artículos 78-A a 78-F
El nuevo mecanismo se aplica, como regla general, a personas morales residentes en México que:
Obtengan ingresos acumulables superiores a $50 millones de pesos.
Determinen utilidad fiscal conforme al artículo 9 de la LISR.
Los artículos establecen dos límites principales.
A. Límite de deducciones autorizadas – artículo 78-B
Se establecen dos escenarios:
Escenario | Tratamiento |
|---|---|
Deducciones iguales o inferiores al 96.67% de los ingresos | Se permite deducir el 99% de las deducciones autorizadas. |
Deducciones superiores al 96.67% de los ingresos | Se limita la deducción al 96.67% de los ingresos acumulables. |
Las deducciones que no puedan aplicarse podrán disminuirse durante los siguientes 20 ejercicios, sujetas nuevamente al mecanismo de limitación.
Además, el derecho es personal y no se transmite a otra persona ni mediante fusión o escisión.
Ejemplo práctico
Supongamos una persona moral con ingresos acumulables de $100 millones y deducciones autorizadas de $80 millones.
Ejemplo 1: deducciones inferiores al límite
Concepto | Importe |
|---|---|
Ingresos acumulables | $100,000,000 |
Deducciones autorizadas | $80,000,000 |
Factor aplicable | 99% |
Deducciones permitidas | $79,200,000 |
Diferencia no deducida | $800,000 |
La diferencia de $800,000 queda sujeta al tratamiento de deducciones pendientes previsto en el artículo 78-B.
Ejemplo 2: deducciones superiores al límite
Ingresos acumulables: $100 millones.
Deducciones autorizadas: $98 millones.
El límite será:
$96,670,000
La diferencia de $1,330,000 no podrá deducirse en ese ejercicio y estará sujeta al mecanismo de aplicación posterior.
B. Límite de pérdidas fiscales – artículo 78-C
Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores únicamente podrán disminuirse hasta el 50% de la utilidad fiscal determinada después de aplicar el límite de deducciones.
Ejemplo:
Concepto | Importe |
|---|---|
Utilidad fiscal después de deducciones | $10,000,000 |
Pérdidas fiscales pendientes | $8,000,000 |
Límite del 50% | $5,000,000 |
Pérdida aplicable | $5,000,000 |
Utilidad fiscal resultante | $5,000,000 |
Las pérdidas restantes podrán aplicarse en los siguientes 20 ejercicios, respetando nuevamente el límite.
C. Pagos provisionales – artículo 78-D
Se incorpora también un límite del 50% para disminuir pérdidas fiscales pendientes en los pagos provisionales de las personas morales que superen los $50 millones de ingresos acumulables en el ejercicio anterior.
Este punto es especialmente importante porque puede incrementar los pagos provisionales de ISR durante 2027, aun cuando la empresa tenga pérdidas fiscales acumuladas suficientes para disminuir su utilidad.
D. Excepciones – artículo 78-E
No todos los contribuyentes quedan sujetos al nuevo mecanismo.
Entre los excluidos están:
Coordinados.
Personas morales del sector agropecuario, silvícola y pesquero que tributen en el capítulo correspondiente.
Empresas maquiladoras bajo las condiciones legales.
Sociedades declaradas en quiebra.
Determinados contribuyentes beneficiarios de estímulos de deducción inmediata.
Contribuyentes con menos de cinco ejercicios fiscales desde su inscripción al RFC, con excepciones para reestructuraciones y reorganizaciones.
Instituciones de seguros en sus operaciones propias.
Determinados comercializadores de gasolina y diésel.
Mi recomendación profesional: antes de calcular los pagos provisionales de 2027, debemos clasificar a las personas morales por ingresos, antigüedad, régimen, actividad y posibles excepciones. No sería correcto aplicar el nuevo límite indiscriminadamente a todos los clientes.
3.2 Anticipos y deducciones – artículos 25 y 27
Se incorpora una precisión muy importante.
Los anticipos por servicios y por otorgamiento del uso o goce temporal de bienes solamente serán deducibles cuando se preste el servicio o transcurra el periodo correspondiente.
En cambio, para anticipos por adquisición de mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, se mantiene el tratamiento de deducción del anticipo bajo requisitos específicos.
Entre ellos:
CFDI del anticipo en el ejercicio del pago.
CFDI que ampare la totalidad de la operación a más tardar el último día del ejercicio siguiente.
Cumplimiento de los demás requisitos fiscales.
Ejemplo: si una empresa paga en diciembre de 2027 un anticipo por un servicio que se prestará en 2028, no podrá deducirlo en 2027 por el solo hecho de haberlo pagado.
Esto requiere revisar los contratos, anticipos y pólizas contables al cierre del ejercicio.
3.3 Pagos al extranjero – artículos 27, 147 y 153
Se refuerzan las condiciones para deducir pagos realizados a residentes en el extranjero.
La deducción requiere, entre otros elementos:
Que se pague la contraprestación.
Que se entere la retención de ISR correspondiente.
Que se presente la información fiscal exigible.
Adicionalmente, el artículo 153 precisa el momento en que debe enterarse la retención: cuando ocurra primero la exigibilidad, el devengo o el pago.
Riesgo para el despacho: pagos por servicios, regalías, asistencia técnica, intereses y otros conceptos contratados con extranjeros deben tener un control individualizado de retenciones y fechas.
3.4 Cuenta de utilidad fiscal neta y capitalización de pasivos
Se modifican los artículos 22, 77 y 78.
Destaco tres aspectos:
Los intereses devengados no pagados y el IVA de pasivos capitalizados no se incorporan al costo comprobado de adquisición de acciones.
Las aportaciones en especie consistentes en cuentas por cobrar, derechos de cobro o títulos de crédito se incorporan conforme se materialicen y hasta por el importe efectivamente cobrado.
Se precisa el tratamiento de partidas no deducibles y su efecto en la CUFIN.
Esto hace indispensable conciliar la contabilidad, el capital contable, la CUCA y la CUFIN antes de efectuar aumentos o reducciones de capital.
3.5 RESICO de personas físicas – artículos 113-E, 113-F y 113-H
Se conserva el límite de ingresos de $5 millones para acceder al régimen, pero se modifican las tablas mensual y anual.
Tabla mensual 2027
Ingresos efectivamente cobrados | Tasa |
|---|---|
Hasta $25,000 | 1.00% |
Hasta $50,000 | 1.10% |
Hasta $83,333.33 | 1.50% |
Hasta $208,333.33 | 2.00% |
Hasta $5,000,000 | 2.50% |
Tabla anual 2027
Ingresos efectivamente cobrados | Tasa |
|---|---|
Hasta $300,000 | 1.00% |
Hasta $600,000 | 1.10% |
Hasta $1,000,000 | 1.50% |
Hasta $2,500,000 | 2.00% |
Hasta $5,000,000 | 2.50% |
El régimen sigue condicionado al cumplimiento de las obligaciones fiscales y a los límites de ingresos establecidos.
Para el despacho, recomiendo incorporar una alerta automática cuando un cliente RESICO se aproxime a los $5 millones de ingresos.
3.6 Régimen Simplificado de Confianza de personas morales
El artículo 206 conserva el límite de $50 millones de ingresos y modifica sus disposiciones de aplicación.
Se deben revisar especialmente:
Personas físicas que integran la sociedad.
Actividades y regímenes incompatibles.
Condiciones para continuar tributando.
Supuestos de salida y reincorporación.
3.7 Deducción de inversiones y estímulos – artículo 209
Se modifican porcentajes de deducción para determinados activos e inversiones.
También se establecen disposiciones vinculadas a los estímulos de inversión, capacitación, innovación y desarrollo tecnológico.
Es importante no confundir los porcentajes generales de depreciación del artículo 209 con los porcentajes especiales de deducción inmediata previstos en los estímulos de la LIF.
4. Disposiciones transitorias que pueden cambiar el cálculo de 2027
Este apartado merece especial atención porque puede tener efectos desde enero, incluso antes de que se presente la declaración anual 2026.
4.1 Ajuste al coeficiente de utilidad
El artículo Segundo, fracción I, del decreto de reformas a la LISR establece un mecanismo transitorio para los pagos provisionales de 2027 de personas morales con ingresos acumulables superiores a $50 millones en su última declaración anual presentada.
Se establecen estos factores:
Condición | Factor multiplicador del coeficiente |
|---|---|
Deducciones iguales o inferiores al 96.67% de ingresos | 1.0658 |
Deducciones superiores al 96.67% de ingresos | 2.6162 |
Esto significa que el coeficiente de utilidad utilizado para calcular los pagos provisionales puede incrementarse considerablemente.
Ejemplo ilustrativo:
Si una empresa tiene un coeficiente de utilidad de 10% y se ubica en el segundo supuesto:
La empresa utilizaría un coeficiente de 26.162%, sujeto a las condiciones transitorias correspondientes.
Este es uno de los primeros puntos que debemos programar en el sistema de cálculo de pagos provisionales 2027.
4.2 Retorno de capitales del extranjero: tasa del 7.5%
El transitorio Vigésimo Tercero de la LIF establece un beneficio para personas físicas y morales que tengan recursos de procedencia lícita mantenidos en el extranjero hasta el 8 de septiembre de 2026.
El beneficio consiste en pagar ISR a una tasa del 7.5% sobre el monto total de los recursos que se retornen o ingresen al país, sin deducción alguna.
Condiciones principales:
Los recursos deben ser de procedencia lícita.
Deben retornarse o ingresarse a México a más tardar el 31 de diciembre de 2027.
Deben permanecer invertidos en México durante al menos tres años.
El impuesto debe pagarse dentro de los 15 días naturales siguientes al retorno o ingreso.
Debe acreditarse documentalmente el origen de los recursos.
La inversión debe cumplir los destinos establecidos en el transitorio.
Entre los destinos autorizados se encuentran:
Adquisición de activos fijos nuevos.
Inversiones relacionadas con Plan México.
Polos de Desarrollo.
Investigación, capacitación e innovación.
Pago de determinados pasivos federales.
Bonos de deuda gubernamental.
Infraestructura, vivienda, hospitales y producción nacional.
Ejemplo:
Retorno de recursos
Concepto | Importe |
|---|---|
Recursos retornados | $10,000,000 |
Tasa especial | 7.5% |
ISR a pagar | $750,000 |
Ejemplo ilustrativo, suponiendo que todos los requisitos y condiciones del beneficio se cumplen.
Es una oportunidad interesante para clientes con inversiones fuera del país, pero requiere revisar el origen de los recursos, su historial fiscal y la documentación bancaria antes de recomendar su aplicación.
4.3 Estímulo para regularización de adeudos fiscales
El transitorio Vigésimo Primero establece un estímulo del 100% de multas, recargos y gastos de ejecución para determinados créditos fiscales firmes o consentidos, bajo las condiciones establecidas.
Entre los supuestos contemplados se encuentran:
Adeudos correspondientes a 2025 y ejercicios anteriores, pagados en una sola exhibición a más tardar el 31 de diciembre de 2027.
Contribuyentes sujetos a facultades de comprobación que subsanen su situación conforme a los requisitos legales.
Determinadas multas por incumplimientos de obligaciones fiscales.
Para ciertos incumplimientos de obligaciones distintas a las de pago se contempla un estímulo del 90% de las multas.
No debe confundirse este beneficio con una condonación general del impuesto principal: hay condiciones, exclusiones y supuestos específicos.
4.4 Programa de verificación para personas morales no lucrativas
El transitorio Trigésimo establece que el SAT implementará un programa de verificación y comprobación para los contribuyentes del Título III de la LISR.
Esto es relevante para:
Asociaciones civiles.
Instituciones de asistencia privada.
Asociaciones y sociedades civiles educativas.
Organizaciones autorizadas para recibir donativos.
Otras personas morales no contribuyentes.
Recomiendo crear un expediente específico de cumplimiento para estos clientes, especialmente en materia de objeto social, ingresos, gastos, donativos y destino de los recursos.
5. Impacto específico en los clientes del despacho
Esta es mi clasificación de los asuntos que debemos atender.
Tipo de cliente | Impacto | Acción principal |
|---|---|---|
Personas morales con ingresos superiores a $50 millones | Muy alto | Aplicar nuevos límites y revisar coeficientes. |
Personas morales con pérdidas fiscales | Muy alto | Recalcular pérdidas aplicables. |
RESICO personas físicas | Alto | Actualizar tablas y controles de ingresos. |
RESICO personas morales | Alto | Revisar permanencia y requisitos. |
Empresas con pagos al extranjero | Alto | Revisar retenciones y deducibilidad. |
Empresas con anticipos | Alto | Separar anticipos por naturaleza de operación. |
Empresas con inversiones | Alto | Evaluar deducción inmediata y estímulos. |
Asociaciones civiles y donatarias | Alto | Preparar revisión de cumplimiento del Título III. |
Personas con inversiones extranjeras | Alto | Evaluar el retorno de capitales al 7.5%. |
Personas físicas con intereses bancarios | Medio | Actualizar retenciones. |
6. Deducción inmediata: una oportunidad que conviene evaluar
Además de las reformas permanentes, hay estímulos que pueden ser muy interesantes para empresas que realicen inversiones nuevas.
Plan México y Polos de Desarrollo
La LIF contempla beneficios para contribuyentes que cumplan los requisitos de los programas correspondientes.
Entre ellos destacan:
Deducción inmediata de inversiones en bienes nuevos de activo fijo.
Deducción adicional del 25% del incremento en gastos de capacitación e innovación.
Beneficios para inversiones en investigación y desarrollo tecnológico.
Estímulos para empresas que operen en Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar.
Beneficios específicos para desarrolladores y empresas de economía circular.
La deducción inmediata puede representar un beneficio considerable en el flujo de efectivo, pero exige autorizaciones, constancias, documentación y permanencia de los activos.
Mi conclusión profesional
Identifico cuatro asuntos que deben convertirse en prioridad para 2027:
Personas morales con ingresos superiores a $50 millones: el nuevo mecanismo de deducciones y pérdidas puede modificar sustancialmente su ISR.
Pagos provisionales: los factores transitorios de 1.0658 y 2.6162 requieren una revisión anticipada.
Control documental: anticipos, pagos al extranjero, capitalizaciones y deducciones deben contar con evidencia suficiente.
Planeación fiscal: el retorno de recursos al 7.5% y los estímulos de inversión pueden representar oportunidades legítimas para determinados clientes.
Una precisión metodológica: este análisis identifica y explica las disposiciones del decreto recibido. Para emitir un dictamen comparativo definitivo artículo por artículo, todavía debemos cotejar cada texto con la versión de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2026 y revisar las reglas generales que publique el SAT.
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